我们都清楚，工资、薪金所得，会运用七级超额累进税率，税率范围在3%~45%之间。每月，工资都会进行预扣预缴，一年下来则是全年累计预扣预缴。具体计算方式如下：本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额。个人所得税预扣表如下（适用于居民个人工资、薪金所得预扣预缴）：
个人所得税预扣表
然而，根据2018年国家税务局的第164号公告，居民个人取得全年一次性奖金，在2021年12月31日前，可以不必并入当年综合所得（单独申报）。计算方法是：以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，参照综合所得税率表，确定适用的税率和速算扣除数，然后单独计算纳税。计算公式为：
应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数
居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。
但从2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税（合并申报）。
合并申报政策
这一变化对个人和企业而言，无疑是一个不利的消息。最直观的理解是，税费将增加，因为合并申报后，税率门槛上升，比例变大，自然税费也就提高了。
税率变化
那么，让我们通过一个例子来详细解释：
老王2021年的工资，在减去免征额度及附加扣除、社保等后，应纳税所得额为15万元，且另有年终奖3万元，共计18万元。
一：首先，按照现行的方式单独申报计算：
到手工资=150000（应纳税额）-150000（应纳税额）*20%（适用税率）+16920（速算扣除数）=136920（缴税13080）
到手年终奖=30000（应纳税额）-30000（应纳税额）*3%（适用税率）=29100（缴税900）
最后可得金额：136920（+29100=166020（缴税13980）
二：接下来，按照2022年实施的合并申报方式计算：
到手金额=180000（应纳税额）-180000（应纳税额）*20%（适用税率）+16920（速算扣除数）=160920（缴税19080）
通过数据对比，我们可以发现，合并申报的方式比单独申报多缴纳了5100元的税费！这对个人和企业都是极为不利的，不仅个人工资减少，也增加了企业老板等的税费成本。
税费对比
但请注意，并非所有情况都适合单独申报：
1、当年收入（含年终奖）减去6万及三险一金、附加扣除等后应纳税所得额≤0，此时年终奖并入综合所得更节税。
并入综合所得
2、当年收入（含年终奖）减去6万及三险一金、附加扣除等后应纳税所得额≤36000，此时年终奖选择两种方式都可以。
两种方式都可以
3、当年收入（含年终奖）减去6万及三险一金、附加扣除等后应纳税所得额＞36000，此时含年终奖的全年应纳税所得额大于36000时，由于年终奖单独申报存在雷区等原因，为使税负最低，可在年终奖和工资之间进行分配，分配的年终奖按照全年一次性奖金单独申报。此时，年终奖选择单独申报更节税。
单独申报更节税
